企业所得税汇算清缴中涉及的广告费和业务宣传费（简称“广宣费”）是企业在进行税务处理时需要特别注意的部分。广宣费是指企业为了宣传公司形象、产品或服务而发生的各种费用，包括但不限于广告费、商业宣传、展览、展示、推广销售等活动所发生的支出。在企业所得税的计算过程中，这些费用可以在一定条件下予以税前扣除。
广宣费扣除标准
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的规定，对于一般企业而言，实际发生的广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除（无限期结转）。而对于化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）等特殊行业，扣除限额比例翻倍至30% 。
值得注意的是，这里的销售收入不仅包括主营业务收入和其他业务收入，还应包含视同销售收入。这意味着，在计算广宣费扣除限额时，企业应当将所有形式的营业收入都纳入考量范围 。
案例分析
以某医药制造企业为例，假设该企业在2022年的主营业务收入为2000万元，其他业务收入为700万元，视同销售收入为300万元。同时，账面上记录的广告宣传费支出总计为1000万元，其中包含了60万元的非广告性赞助支出。按照上述规定，该企业的广宣费扣除限额为其总收入（2000+700+300=3000万元）的30%，即900万元。由于实际发生额超出了扣除限额40万元，超出部分不能在当年扣除，但可以结转到后续年度继续扣除 。
报表填写指南
在进行企业所得税汇算清缴申报时，企业需要准确填写相关表格。例如，《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》（A105060表）用于反映本年度广告费和业务宣传费的实际支出情况及其与扣除限额之间的差异。具体来说：
- 第1行：填写本年度实际发生的广告费和业务宣传费总额；
- 第2行：减去不允许扣除的非广告性赞助支出；
- 第4行：填写扣除限额基数，即主营业务收入加其他业务收入再加上视同销售收入之和；
- 第5行：填写税收规定的扣除率（如15%或30%）；
- 第6行：计算出的扣除限额；
- 第12行和第13行：分别填写当年可扣除金额及结转下一年度的金额 。
还需要填写《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010表）以及《纳税调整项目明细表》（A105000表），确保所有视同销售收入都被正确计入，并对由此产生的税会差异进行相应调整 。
实践中的注意事项
企业在实际操作中应注意以下几点：
- 凭证管理：确保所有广宣费支出都有合法有效的发票或其他证明材料支持，以便于审核。
- 台账维护：建立详细的台账记录每一笔广宣费的支出详情，便于日后查询和审计。
- 政策更新跟踪：密切关注国家关于广宣费扣除政策的变化，及时调整内部财务管理策略以最大化享受税收优惠。
在企业所得税汇算清缴过程中，正确理解和应用广宣费的扣除规则至关重要。这不仅有助于减轻企业的税负，还能避免因违规操作而导致不必要的罚款或其他法律责任。通过合理规划和精细管理，企业能够在遵守法律法规的前提下实现经济效益的最大化。
