不得重复扣除

关于关联企业间广告宣传费（广宣费）的归集处理，综合相关税法规定及实务操作要点如下：

一、归集扣除的基本原则

1. 自主选择扣除方

   关联企业可签订分摊协议，选择将广宣费在本企业扣除或归集至另一方扣除。

2. 限额标准

   • 一般企业 ：不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除，超过部分可结转至以后年度扣除。

   • 特殊行业 ：化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类）企业，扣除限额为当年销售（营业）收入的30%。

3. 禁止重复扣除

   若关联企业间已按协议归集扣除，则接受归集的企业在计算自身扣除限额时，不得再将该部分费用纳入扣除范围。

二、操作规范

1. 分摊协议要求

   • 需签订书面协议明确归集范围、分摊比例及计算方法。

   • 协议内容应符合独立交易原则，避免被税务机关认定为避税安排。

2. 申报与核查

   • 企业需在汇算清缴时申报归集扣除金额，并提供相关证明材料（如分摊协议、销售数据等）。

   • 税务机关可能对归集比例、限额执行情况进行核查，若发现不合理归集可能调整扣除。

三、风险提示

• 政策差异 ：医药制造和饮料制造企业的扣除限额为30%，其他行业为15%，需注意行业特殊规定。

• 成本真实性 ：归集的广宣费需与取得方（如广告公司）签订服务合同，并保留发票等凭证。

• 税务风险 ：若归集比例过高或协议条款不合理，可能被认定为转移利润，引发税务机关处罚。

建议企业根据自身行业类型和业务模式，合理制定广宣费分摊方案，并咨询专业税务机关或会计机构，确保合规操作。