内部往来抵销分录是合并财务报表中用于消除内部交易影响的重要步骤，其核心在于从集团整体视角调整报表数据，确保合并报表反映真实经营成果。以下是具体说明：
一、抵销原则与范围
-
集团整体视角
内部交易在集团层面属于未实现利润，需通过抵销分录消除。例如母子公司间的商品交易，集团报表中不应重复计算。
-
抵销范围
包括内部存货交易、债权债务、固定资产、无形资产等。
二、具体抵销分录方法
1. 内部存货交易抵销
-
顺销情况 ：
-
借：营业收入（集团对外销售收入）
贷：营业成本（集团对外销售成本）
存货（期初未实现利润）
-
期末调整：
借：营业成本（未销售部分成本）
贷：存货（未实现利润）
-
-
逆销情况 ：
-
借：营业成本（集团对外销售成本）
贷：营业收入（集团内部销售收入）
存货（期末余额）
-
2. 内部债权债务抵销
-
母子公司互负债务时，编制分录： $$借：应付账款 \quad 贷：应收账款$$
同时减少一笔应收及应付
3. 未实现利润抵销
-
计算公式： $$未实现利润 = 未销售内部商品量 \times (内部售价 - 成本)$$
-
抵销分录： $$借：营业成本 \quad 贷：存货（未实现利润）$$
或者： $$借：未分配利润 \quad 贷：存货（年初未实现利润）$$
4. 递延所得税抵销
- 未实现利润对应的递延所得税资产： $$借：递延所得税资产 \quad 贷：所得税费用$$
三、注意事项
-
抵销时点
仅对母子公司合并报表编制，个别报表无需调整。
-
毛利率法简化计算
未实现利润可用毛利率替代： $$未实现利润 = 销售收入 \times 毛利率$$
-
存货跌价准备
需从集团角度分析是否需计提跌价准备，避免重复抵销。
四、示例（综合场景）
假设母公司A销售100件商品给子公司B，成本5元/件，售价6元/件，期末B对外销售80件：
-
初始分录 ：
-
A：借：应收账款600元，贷：主营业务收入600元，存货400元
-
B：借：存货400元，贷：应付账款400元
-
-
期末抵销 ：
-
未实现利润： $$40 \times (6-5) = 40 \text{元}$$
-
抵销分录： $$借：营业成本40 \text{元} \quad 贷：存货40 \text{元}$$
-
通过上述步骤，集团合并报表中存货和利润将恢复至真实水平。
