存货抵消分录是合并财务报表编制中的重要环节，主要用于消除内部交易对合并报表的重复计算影响。以下是分步解析：
一、内部购销存货的抵消原则
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存货与跌价准备分开处理
每处理一笔存货或跌价准备，需同时抵消对应的所得税影响，遵循“存货/所得税 跌价准备/所得税”的分步处理原则。
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分三步处理未实现内部销售利润
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年初抵销 ：抵销上年年末未实现销售的存货中包含的内部销售利润，调整期初未分配利润。
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本年抵销 ：抵销本年内部购销存货，调整营业收入和营业成本，并结转上年未实现部分的递延所得税资产。
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年末抵销 ：抵销期末未实现销售的存货中包含的内部销售利润，调整营业成本。
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二、具体抵消分录步骤
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年初未实现内部销售利润抵销
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公式 ：借：未分配利润—年初，贷：营业成本
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示例 ：上年年末未实现销售50%存货，需在年初抵销对应的内部销售利润。
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本年内部购销抵销
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公式 ：借：营业收入，贷：营业成本
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示例 ：本年购入存货1000万元，其中500万元未售出，则抵销500万元的内部销售利润。
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年末未实现内部销售利润抵销
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公式 ：借：营业成本，贷：存货
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示例 ：年末剩余500万元未售出存货，需抵销对应的内部销售利润。
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存货跌价准备的抵销
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期初抵销 ：借：存货——存货跌价准备，贷：未分配利润——年初
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本期抵销 ：借：营业成本，贷：存货——存货跌价准备
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期末调整 ：抵销期末存货跌价准备与期初余额的差额，但以未实现内部销售利润为限。
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三、所得税影响的处理
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未实现利润抵销 ：每抵销1元未实现利润，需补提0.25元递延所得税资产（税率25%）。
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跌价准备抵销 ：抵销跌价准备时，需同时调整所得税费用。
四、注意事项
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内部交易价格调整 ：抵销时需使用集团内部交易价格，而非个别报表价格。
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连续性原则 ：上年未实现利润需通过“未分配利润—年初”科目调整至本期。
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存货跌价准备的抵销顺序 ：先抵销期初数，再抵销本期结转的金额，最后调整期末余额。
通过以上步骤，可有效消除内部交易对合并财务报表的干扰，确保报表真实反映集团整体财务状况。
