商誉减值测试的条件
根据国际财务报告准则（IFRS）和美国通用会计准则（GAAP），商誉减值的条件主要基于可收回金额与账面价值的比较。若某项资产组或资产组组合的可收回金额低于其账面价值，则表明该资产组或资产组组合发生了减值损失。企业应每年至少进行一次商誉减值测试，特别是在发生重大事件或变化时，如市场环境恶化、法律诉讼等。
商誉减值测试的步骤
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确定资产组或资产组组合的可收回金额：
- 可收回金额可以通过计算资产组或资产组组合的公允价值减去处置费用后的净额，或者通过计算其使用价值来实现。使用价值是指资产组或资产组组合在未来期间内预期产生的现金流量折现后的金额。
- 公式表示为：使用价值 = ∑ (未来各期预计现金流量 / (1 + 折现率)^n)，其中 n 表示期数。
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确认减值迹象：
- 在确认减值迹象后，将减值损失分配给商誉和其他长期资产。分配顺序通常是先冲减商誉的账面价值，然后依次冲减其他长期资产的账面价值。
商誉减值测试的会计处理
- 企业在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。
- 再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失。
- 减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
商誉减值测试的复核要点
- 数据基础验证：复核人员需确认资产组范围、收益法预测模型中的假设、折现率选取等数据的可靠性。
- 敏感性测试：通过情景模拟评估关键参数变动对减值结果的影响程度。
